هزینه از دیدگاهی گسترده شامل تمامی اقلام بهای­تمام­شده منقضی شده است که قابل کسر از درآمد فروش می­باشد.
از سویی هزینه عبارتند از کاهش ناخالص داراییها یا افزایش ناخالص بدهیها که براساس اصل پذیرفته شده حسابداری، اندازه ­گیری شدند و حاصل فعالیتهای انتفاعی موسسه می­باشند.
هزینه­ها عبارتند از خروج یا مصرف دارایی­ های واحد انتفاعی یا ایجاد بدهی­ها (یا ترکیبی از هر دو) طی یک دوره مالی که از تحویل یا تولید کالا ، ارائه خدمات یا سایر فعالیتهای اصلی و مستمر آن ناشی می­ شود(نعمت الهی،۱۳۸۹).
۲ – ۸ – ۱ - ماهیت هزینه­ها
هزینه­ های اقتصادی شامل هزینه­ های صریح و هزینه­ های ضمنی است. هزینه­ های صریح عبارت است از مخارج واقعی واحد تولیدی برای خرید یا استخدام عوامل تولید. هزینه­ های ضمنی به ارزش عوامل تولید اطلاق می­ شود که متعلق به واحد تجاری بوده و توسط واحد تجاری به کار گرفته شده است، ارزش این هزینه­ها از طریق آنچه که از بهترین استفاده آنها عاید می­گردد محاسبه و برآورد می­ شود. واحد تجاری باید به هر عامل تولید قیمتی برابر آنچه که در بهترین استفاده­اش می ­تواند عاید شود، بپردازد. این امر به نظریه هزینه فرصت معروف است. هزینه­ های اقتصادی یا فرصت را باید از

( اینجا فقط تکه ای از متن فایل پایان نامه درج شده است. برای خرید متن کامل پایان نامه با فرمت ورد می توانید به سایت feko.ir مراجعه نمایید و کلمه کلیدی مورد نظرتان را جستجو نمایید. )

هزینه­ های حسابداری که فقط به مخرج واقعی واحد تجاری جهت خرید یا استخدام عوامل مربوط می­ شود و به آنها هزینه­ های صریح می­گویند، متمایز ساخت. هزینه­ های حسابداری یا تاریخی برای گزارشهای مالی در خصوص مقاصد مالیاتی اهمیت دارد. اما، جهت مقاصد تصمیم ­گیری مدیریت، هزینه­ های اقتصادی یا فرصت مفاهیم هزینه­ های مربوطه هستند.( سالواتور^[۳]ه، ترجمه پورمقیم،۱۳۸۶ ).
۲ – ۸ – ۲ - طبقه بندی کلی هزینه­­ها
فعالیتهای مدیریت، متمرکز بر طرح­ریزی و کنترل است . طرح­ریزی شامل تعیین اهداف و نحوه دستیابی به اهداف است و کنترل شامل عاملی برای اطمینان از تحقق این اهداف است. برای انجام این مسئولیت ­ها، مدیران به اطلاعاتی درباره موسسه نیاز دارند. از دیدگاه حسابداری، این اطلاعات اغلب مربوط به هزینه­ های موسسه است. در حسابداری مدیریت، واژه هزینه به انواع گوناگونی به کار
می­رود و این هزینه­ها با توجه به نیازهای اطلاعاتی مدیریت به روش های مختلفی طبقه بندی می­شوند. مدیران برای تهیه گزارش­های مالی برون سازمانی، طرح­ریزی بودجه و تصمیم ­گیری به اطلاعاتی درباره هزینه­ها نیاز دارند و هر استفاده متفاوت از این اطلاعات، طبقه ­بندی و تعریف متفاوت هزینه­ها را می­طلبد. برای مثال، تهیه گزارش­های مالی برای افراد برون­سازمانی، نیازمند استفاده از بهای­
تمام­شده تاریخی است در حالیکه لازمه تصمیم ­گیری، پیش بینی هزینه­ های آتی است. هزینه­ها در همه انواع موسسات اعم از تجاری، تولیدی، خرده فروشی و خدماتی وجود دارند. اما بطور کلی ، انواع هزینه­هایی که انجام می­ شود و شیوه طبقه ­بندی آنها به نوع موسسه بستگی دارد البته باید توجه داشت فعالیت­های موسسات تولیدی، گسترده­تر از انواع دیگر موسسات است. این فعالیتها شامل خرید مواد خام، تولید کالا، بازاریابی ، توزیع و صدور صورتحساب است(گاریسون و همکاران،۲۰۰۳).
بطورکلی هزینه­ها در موسسات تولیدی به دو دسته هزینه­ های تولیدی و هزینه­ های غیر تولیدی
دسته­بندی می­شوند که در ادامه هریک را تشریح می­کنیم :
۲ – ۸ – ۳ - هزینه­ های تولیدی
هزینه­ های تولید عبارت­اند از :
- مواد مستقیم : به هر نوع موادی که یک جزء قابل شناسائی محصول تکمیل شده را تشکیل
می دهد، را مواد مستقیم می گویند که ممکن است به شکل مواد خام مانند، نیشکر در تولید قند یا قسمت­ های ساخته شده و خریداری شده مانند موتور در مونتاژ اتومبیل باشد. که برای تولید بسیاری از محصولات مواد مستقیم قسمت عمده هزینه های تولید را تشکیل می دهد.
- دستمزد مستقیم : دستمزدی است که بابت کاری پرداخت می شود که مستقیم صرف تبدیل مواد اولیه به کالای ساخته شده انجام می شود.
- سربار تولید : شامل کلیه هزینه­ های تولیدی است که مربوط به موضوع هزینه است، ولی با روشی با صرفه قابل ردیابی به موضوع هزینه نیست. نمونه­های آن عبارتند از هزینه­ های برق ، ملزومات ،مواد غیر مستقیم ،…. (هورن گرن و همکاران ،۲۰۰۶).
۲ – ۸ – ۴ - هزینه غیر تولید
بازاریابی یا فروش : شامل هزینه­ های تامین سفارش مشتریان و رساندن کالاها به دست مشتریان .
اداری : شامل تمام هزینه­ های اجرایی، سازمانی و دفتری مربوط به اداره امور عمومی شرکتهاست، نمونه­هایی از آن، هزینه پاداش مدیران، حسابداری عمومی، منشی­گری و روابط عمومی است (گاریسون و همکاران^[۴]،۲۰۰۳).
شکل ۲-۲ طبق­بندی کلی هزینه
۲ – ۸ – ۵ - تغییر ساختار هزینه­ها در طول زمان
ساختار هزینه­ها در سالهای اخیر دچار تغییرات مهمی شده است در سالهای نخست قرن بیستم که بسیاری از کسب و کارها اقدام به راه ­اندازی سیستم­های هزینه­یابی کردند، مواد مستقیم، بخش بزرگی از کل هزینه­ های تولیدی را تشکیل می­داد. علاوه بر این هزینه­ های دستمزد مستقیم نیز از اهمیت بالایی برخوردار بود. در نتیجه سیستم­های حسابداری صنعتی بیشتر بر اندازه ­گیری و کنترل مواد و دستمزد مستقیم متمرکز بودند و این هدف را به گونه ­ای مطلوب انجام می­دادند. هزینه­ های ثابت ، بخش کوچکی از هزینه­ های تولید را تشکیل می­داد و معمولا در یک مخزن هزین
ه انباشته شده و برمبنای معیارهایی­، مانند ساعات کار نیروی کار و ماشین آلات به محصولات تخصیص می­یافت.
در محیط صنعتی کنونی، دستمزد مستقیم، اغلب بخش کوچکی از هزینه­ های تولیدی را به خود اختصاص می­دهد اما هزینه مواد مستقیم همچنین اهمیت خود را حفظ کرده است. تغییر بزرگ در ساختار هزینه­ های موسسات تولیدی، افزایش سهم هزینه­ های ثابت است که نتیجه حرکت به سمت اتوماسیون بیشتر است و توجه بیشتر به مهندسی تولید، برنامه­ ریزی، راه ­اندازی ماشین­آلات، ارائه خدمات بهتر به مشتریان و افزایش فعالیتهای پشتیبانی را می­طلبد علاوه براین، هزینه­ های ثابت و متغیر مربوط به طراحی و توسعه محصولات، توزیع و فروش و بازاریابی و فعالیتهای اداری نیز افزایش یافته است(آتکیسون و همکاران^[۵]، ۲۰۰۷).
۲ – ۸ – ۶ - محرک های هزینه
منابع بلندمدت، دارای ظرفیت کاری هستند، اگر بنگاه اقتصادی از این ظرفیت­ها استفاده نکنند، بخشی از منابع بلااستفاده مانده و برای بنگاه، هزینه­ های اضافی بهمراه دارد. درمقابل، منابع کوتاه مدت دارای ظرفیت نیستند و تنها به قصد مصرف خریداری می­شوند. برق ،مواد اولیه و کارگران، نمونه­هایی از منابع کوتاه مدت هستند. مواد اولیه به این دلیل جزء منابع کوتاه مدت طبقه ­بندی می­شوند که تنها به میزان مصرف مورد نیاز برای تولید کالاها و ارائه خدمات خریداری می­شوند .(پورزمانی و صافی، ۱۳۹۱).
ظرفیت منابع بلند مدت را می­توان از طریق محرکهای هزینه مخصوص اندازه ­گیری کرد . برای مثال، ظرفیت کار مستقیم از طریق تعداد ساعات کار در دسترس و ظرفیت بخش راه ­اندازی از طریق تعداد دفعات راه ­اندازی ماشین­آلات یا تعداد ساعات صرف شده برای راه ­اندازی تعیین می­ شود. اما در مورد برخی از منابع بلند مدت نمی­ توان یک رابطه علت و معلولی بین منابع و متغیرهای تولیدی یا خدماتی پیدا کرد. ظرفیت اینگونه منابع را که در هزینه­یابی بر مبنای فعالیت به آنها، منابع در سطح کارخانه گفته می­ شود، نمی­ توان بر حسب یک متغیر تولیدی یا خدماتی بیان کرد زیرا استفاده از آنها به حجم یا سطح خاصی از فعالیت تولیدی بستگی ندارد .(پورزمانی و صافی، ۱۳۹۱)
۲ – ۹ - رفتار هزینه
گاریسون و نورین (۲۰۰۳)، رفتار هزینه را به این صورت تعریف کرده ­اند : رفتار هزینه به این معنی است که هزینه­ها چگونه نسبت به تغییراتی که در سطح فعالیت رخ می­دهد، واکنش نشان می­ دهند.
مدیرانی که رفتار هزینه­ها را بهتر می­شناسند شرایط بهتری برای پیش ­بینی مسیر هزینه­ها در شرایط عملیاتی گوناگون داشته و می­توانند فعالیتهای شرکت و در نتیجه سود را بهتر طرح ریزی کنند.
هزینه های تولیدی یه ثابتند و یا متغیر که هزینه­ های ثابت، هزینه­هایی هستند که با تغییر سطح فعالیت هیچگونه تغییری نمی­کند و هزینه­ های متغیر، هزینه­هایی هستند که تغییرات آنها بسته به تغییر در سطح فعالیت تغییر می­ کنند.
۲ – ۹ – ۱ - مفروضات اصلی الگوی رفتار هزینه
در نگرش سنتی حسابداری صنعتی، طبقه ­بندی هزینه­ها به اجزاء ثابت و متغیر و با توجه به سه مفهوم هزینه، افق زمانی و دامنه مربوط انجام می­ شود به همین دلیل در این بخش ابتدا هریک از این مفاهیم به صورت مختصر شرح داده می­ شود و سپس مفروضات اصلی الگوی هزینه ارائه می­ شود .
-موضوع هزینه^[۶] : هر موضوعی که اندازه ­گیری مجرای هزینه آن مورد نیاز باشد، موضوع هزینه تلقی می­ شود. یک قلم هزینه خاص ممکن است نسبت به یک موضوع هزینه، متغیر و نسبت به موضوع دیگر ثابت باشد.
-افق زمانی^[۷]: تعیین اینکه یک قلم هزینه نسبت به فعالیت خاصی ثابت یا متغیر است، به افق زمانی تصمیم بستگی دارد. با فرض ثابت ماندن سایرعوامل، هرچه افق زمانی بلندتر باشد به احتمال بیشتری آن هزینه متغیر خواهد بود.
-دامنه مربوط^[۸]: نکته دیگر استفاده از الگوهای رفتار هزینه، اینست که این الگوها فقط در دامنه مربوط معتبر هستند . مقصود از دامنه مربوط دامنه­ای است که در آن محدوده رابطه­ای خاص بین هزینه و عامل هزینه برقرار است. خارج از این دامنه، الگوهای رفتار هزینه تغییر می­ کند و به شکل غیرخطی درمی­آید(هورن گرن و همکاران ، ۲۰۰۶).
هزینه­ های متغیر و ثابت برمبنای مفروضات مهمی بشرح زیر تعریف می­شوند :

1. 1. با توجه به یک موضوع هزینه خاص، هزینه­ها به ثابت یا متغیر طبقه ­بندی می­شوند.

1. 1. محدوده زمانی مشخص است.

1. 1. منحنی کل هزینه­ها بصورت خط مستقیم است.

1. 1. تنها یک عامل هزینه وجود دارد، یعنی اثر سایر عوامل به هزینه ها ثابت نگه داشته می­ شود.

1. 1. تغییر عامل هزینه فقط در دامنه مربوط رخ می­دهد ( هورن گرن و همکاران ، ۲۰۰۶).

۲ – ۹ – ۲ - انواع دیدگاه ­ها درباره رفتار هزینه
اگرچه در کتب حسابداری دو الگوی اصلی برای رفتار هزینه­ها ارائه شده، اما بسیاری از هزینه­ها رفتاری مشابه با هردو الگو را دارند که به آنها هزینه­ های نیمه متغیر گویند. هزینه­ های نیمه متغیر ترکیبی از هزینه ثابت و هزینه متغیر هستند ، نمونه ای از این هزینه ها هزینه نگهبانی است. رفتار هزینه­ های مذکور به نحوی است که در سطوح گسترده­ای از فعالیت ثابت می­مانند و تنها در واکنش به تغییرات خیلی بزرگ سطح فعالیت، افزایش یا کاهش می­یابند. علاوه بر این، هزینه­ های ثابت ممکن است اخت
یاری یا غیر اختیاری باشند (گاریسون و نورین،۲۰۰۳).